補(bǔ)繳免、抵、退稅款的會(huì)計(jì)處理怎么做?

一、生產(chǎn)企業(yè)退運(yùn)，補(bǔ)繳免抵退稅額的處理

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物跨年度發(fā)生退關(guān)退運(yùn)，如果出口貨物已申報(bào)辦理免抵退稅的，應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定補(bǔ)繳已辦理免抵退稅額。對(duì)補(bǔ)繳的免抵退稅額不得計(jì)入營(yíng)業(yè)成本，應(yīng)當(dāng)紅字貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目，貸記“銀行存款”等科目，相當(dāng)于列作進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣;同時(shí)將免抵退稅不得免征和抵扣稅額從成本中轉(zhuǎn)回，紅字借記“以前年度損益調(diào)整”科目，紅字貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。

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二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物由于適用免征增值稅政策而補(bǔ)繳免抵退稅額的處理

生產(chǎn)企業(yè)已申報(bào)辦理出口退(免)稅的貨物跨年度按照規(guī)定可以適用免征增值稅政策的，應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定全額補(bǔ)繳免抵退稅額。對(duì)于補(bǔ)繳的免抵退稅額應(yīng)當(dāng)如何處理?

第一種辦法，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)將補(bǔ)繳的免抵退稅額紅字貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目，貸記“銀行存款”等科目;同時(shí)按照當(dāng)期免稅出口銷售額計(jì)算劃分轉(zhuǎn)出相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額，雖然補(bǔ)繳免抵退稅額符合哪里來(lái)哪里去的會(huì)計(jì)處理要求，但是免抵退稅額紅字記入“應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目貸方，實(shí)質(zhì)上就列作了進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣，這不符合出口免稅不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的原則，同時(shí)當(dāng)期出口貨物相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額(即補(bǔ)繳的免抵退稅額)不屬于不可劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額，不應(yīng)當(dāng)適用計(jì)算劃分轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額辦法。

第二種辦法，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)將補(bǔ)繳的免抵退稅額紅字貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目，貸記“銀行存款”等科目，這屬于出口免稅貨物直接可區(qū)分的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)當(dāng)直接作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。從簡(jiǎn)便出發(fā)，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物適用免稅政策，其補(bǔ)繳的免抵退稅額應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入成本，不得紅字貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目。

筆者贊同第二種辦法。

三、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物由于適用征收增值稅政策而補(bǔ)繳免抵退稅額的處理

生產(chǎn)企業(yè)已申報(bào)辦理退(免)稅的出口貨物，跨年度依照規(guī)定應(yīng)當(dāng)適用征收增值稅政策而補(bǔ)繳免抵退稅額的，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照補(bǔ)繳的免抵退稅額紅字貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目，貸記“銀行存款”等科目;將以前申報(bào)的免抵退稅不得免征和抵扣稅額沖回，紅字借記“以前年度損益”等科目，紅字貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目;計(jì)提銷項(xiàng)稅額，借記“以前年度損益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。