購入原材料的合理損耗與溢余的賬務(wù)處理及涉稅風(fēng)險(xiǎn)舉例為大家詳細(xì)介紹一下；

甲公司從乙公司購入鋼材理論重量100噸發(fā)票噸數(shù)100噸。賣給丙公司實(shí)際過稱重量為102.1噸。

01

提出疑問

多出的2.1噸或少了2.1噸是否屬于合理差?

答疑解惑

甲公司在購入鋼材時(shí)多出的2.1噸或缺少2.1噸，是否屬于合理稱差應(yīng)依行業(yè)慣例并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可。

02

提出疑問

如何做賬務(wù)處理?

答疑解惑

(一)甲公司在購入鋼材時(shí)缺少2.1噸如屬于合理稱差的可以直接計(jì)入鋼材成本。如屬于運(yùn)輸途中丟失、毀損應(yīng)向發(fā)貨單位或運(yùn)輸單位索賠。

賬務(wù)處理如下：

1、屬于合理稱差

借：庫存商品—鋼材(97.9噸，金額按發(fā)票金額入賬)

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等科目

2、屬于途中丟失、毀損

借：庫存商品—鋼材(金額按發(fā)票單價(jià)*97.9噸入賬)

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額

其他應(yīng)收款--貨單位或運(yùn)輸單位(金額按發(fā)票單價(jià)*2.1噸入賬)

貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等科目

待收回?fù)p失或丟失的貨物后再計(jì)入庫存商品并沖減其他應(yīng)收款賬戶。

如不能收回應(yīng)通過待處理財(cái)產(chǎn)損益科目計(jì)入營業(yè)外支出。并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)損失，同時(shí)做增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

依據(jù)企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定第二十條規(guī)定

購入的存貨，按買價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲費(fèi)等費(fèi)用、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金以及其他費(fèi)用，作為實(shí)際成本。

商品流通企業(yè)購入的商品，按照進(jìn)價(jià)和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入商品成本的稅金，作為實(shí)際成本，采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲費(fèi)等費(fèi)用、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告 稅務(wù)總局公告2011年第25號

第九條下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：

(一)企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失;

(二)企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗;

(三)企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失;

(四)企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失;

(五)企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。

第十條前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。

(二)甲公司購入鋼材溢余2.1噸應(yīng)按購入價(jià)格計(jì)入庫存商品，并通過待處理財(cái)產(chǎn)損益科目計(jì)入營業(yè)外收入。

賬務(wù)處理如下：

按增值稅發(fā)票注明數(shù)量、金額入賬

借：庫存商品—鋼材100噸(金額按發(fā)票金額)

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等科目

溢余2.1噸

借：庫存商品—鋼材2.1噸(金額按增值稅發(fā)票注明單價(jià)*2.1)

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益

借：待處理財(cái)產(chǎn)損益

貸：營業(yè)外收入

銷售時(shí)按102.1噸計(jì)入銷售收入并計(jì)算銷項(xiàng)稅額

依據(jù)：企業(yè)會計(jì)制度第二十條

盤盈的存貨，按照同類或類似存貨的市場價(jià)格，作為實(shí)際成本。

清查盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的庫存商品盤盈，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目;清查盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的庫存商品盤虧和毀損，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目，并按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。

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