一、注意貼現(xiàn)的機(jī)構(gòu)

企業(yè)可以持未到期的票據(jù)到銀行或社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行貼現(xiàn)。但在實(shí)務(wù)中，到銀行貼現(xiàn)的手續(xù)繁瑣、資金簽發(fā)慢，而要進(jìn)行貼現(xiàn)的企業(yè)都是急需資金的，所以常常會(huì)選擇到中介機(jī)構(gòu)去貼現(xiàn)。

企業(yè)在選擇社會(huì)中介機(jī)構(gòu)貼現(xiàn)時(shí)，要注意甄別該機(jī)構(gòu)是否是合法的。根據(jù)《支付結(jié)算辦法》的規(guī)定，“銀行是支付結(jié)算和資金清算的中介機(jī)構(gòu)。未經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的非銀行金融機(jī)構(gòu)和其他單位不得作為中介機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)支付結(jié)算業(yè)務(wù)。但法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。”也就是說(shuō)未經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的票據(jù)貼現(xiàn)行為屬于非法金融業(yè)務(wù)活動(dòng)。

二、票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理

企業(yè)在進(jìn)行票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)后，將貼現(xiàn)產(chǎn)生的利息計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，同時(shí)借方登記實(shí)際收到的款項(xiàng)，貸方轉(zhuǎn)出“應(yīng)收票據(jù)”的賬面價(jià)值。需要注意的是，票據(jù)貼現(xiàn)的時(shí)間越早，產(chǎn)生的利息會(huì)越高。

【案例】2019年4月1日，甲公司收到一張面值為200萬(wàn)元，票面利率為5%，期限為6個(gè)月的商業(yè)匯票。5月1日，甲公司到銀行將該票據(jù)進(jìn)行貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率為8%。

票據(jù)到期值=200×(1+5%÷2)=205(萬(wàn)元)

票據(jù)貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)÷360=205×8%×153÷360=6.97(萬(wàn)元)

借：銀行存款 193.03

財(cái)務(wù)費(fèi)用 6.97

貸：應(yīng)收票據(jù) 20

三、貼現(xiàn)利息稅前扣除的條件

企業(yè)所得稅法規(guī)定，“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”因此，只要票據(jù)貼現(xiàn)是與企業(yè)取得的收入相關(guān)的，票據(jù)貼現(xiàn)的利息就可以在所得稅前扣除。

這里有兩點(diǎn)需要注意的，一是票據(jù)貼現(xiàn)的金融機(jī)構(gòu)必須是經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的合法機(jī)構(gòu)，如果機(jī)構(gòu)屬于違法機(jī)構(gòu)，則產(chǎn)生的貼現(xiàn)利息就無(wú)法扣除;二是企業(yè)與出票人或者直接前手必須具有真實(shí)的商業(yè)交易關(guān)系。

舉個(gè)例子，甲公司的總經(jīng)理將取得的商業(yè)匯票背書(shū)給妻子旗下的乙公司，這里的乙與其前手甲之間不存在真實(shí)的交易關(guān)系，將來(lái)乙公司將票據(jù)貼現(xiàn)產(chǎn)生的利息就無(wú)法在稅前扣除。但如果甲乙之間存在購(gòu)銷(xiāo)等交易，則乙可以憑交易相關(guān)憑證將貼現(xiàn)利息在稅前扣除。

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