當(dāng)前，我國大部分企業(yè)采用月薪制的方式來支付員工薪酬，因此，財務(wù)人員每個月都需要核算應(yīng)付職工薪酬科目。然而，許多財務(wù)人員在計提應(yīng)付職工薪酬時操作并不規(guī)范，導(dǎo)致計提結(jié)果與企業(yè)實際情況不符，無法滿足企業(yè)財務(wù)管理及報稅的需求。

，一般情況下，企業(yè)都是當(dāng)月工資在下月發(fā)放。目前在許多地區(qū)，很多企業(yè)都會給員工繳納社保，而公積金的繳納則各有不同。所以，為了體 現(xiàn)會計上的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，在發(fā)生工資的當(dāng)月必須對應(yīng)付職工薪酬予以計提，在計提同時還應(yīng)考慮個人承擔(dān)的社保和公積金。下面北京仁和會計學(xué)校為大家介紹一個實例：

XX公司是一家生產(chǎn)汽車裝配設(shè)備的制造業(yè)，8月份工資表列明應(yīng)付工資120萬元(管理人員50萬元，銷售人員20萬元，車間生產(chǎn)人員35萬元，車間管 理人員15萬元)，個人承擔(dān)的社保7萬元，個人承擔(dān)的公積金5萬元，個人承擔(dān)的所得稅6萬元，實發(fā)工資為102萬元。根據(jù)該公司人事制度，8月份工資在9 月15日通過公司開戶銀行發(fā)放。

針對此筆業(yè)務(wù)，大部分會計人員的會計分錄是：

8月31日 借：管理費用-工資 500,000.00

銷售費用-工資 200,000.00

制造費用-工資 150,000.00

生產(chǎn)成本-直接人工 350,000.00

貸：應(yīng)付職工薪酬-工資 1,200,000.00

9月15日 借：應(yīng)付職工薪酬-工資 1,200,000.00

貸：銀行存款 1,020,000.00

其他應(yīng)付款-代扣個人承擔(dān)的社保 70,000.00

其他應(yīng)付款-代扣個人承擔(dān)的公積金 50,000.00

應(yīng)交稅費-應(yīng)交個人所得稅 60,000.00

仁和會計教育重點提示：上述會計分錄看似借貸平衡，勾稽關(guān)系準(zhǔn)確，似乎非常正確，但它沒有結(jié)合到公司的實際管理需要以及沒有及時反應(yīng)重要的會計信息。

1.在8月31日的資產(chǎn)負(fù)債表上不能反應(yīng)真正的實際需要支付的工資金額。特別是在民營企業(yè)或者是資金比較緊張的企業(yè)，老板往往非常關(guān)注在9月15日為 發(fā)放工資而需要提前籌措多少資金。按上述分錄所給的信息是120萬元，但正真需要的資金是108萬元，所以財務(wù)在提供數(shù)據(jù)時還需人為地還原成實發(fā)工資，既 影響工作效率，還會給老板一種不會做賬的感覺。至于個人承擔(dān)地社保因包含在《社保通知單》里，所以籌集社保資金時只看《社保通知單》即可，不用考慮工資表 中個人承擔(dān)部分。個人承擔(dān)的公積金雷同于社保。

2.在8月31日的資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)交稅費科目余額與實際申報納稅的應(yīng)交稅額會出現(xiàn)差異，這個差異就是“應(yīng)交個人所得稅”，因為個人所得稅實際計提在9 月15日，若工資發(fā)放的越晚，這個差異就越明顯。一般情況下，在9月15日之前必須申報完8月份所有稅額，若工資在15日之后甚至更晚發(fā)放，應(yīng)交稅費科目 就會出現(xiàn)借方余額，使會計信息失真。

綜上所述，此例的工資計提發(fā)放分錄應(yīng)改為

8月31日 借：管理費用-工資 500,000.00

銷售費用-工資 200,000.00

制造費用-工資 150,000.00

生產(chǎn)成本-直接人工 350,000.00

貸：應(yīng)付職工薪酬-工資 1,200,000.00

借：應(yīng)付職工薪酬-工資 180,000.00

貸：其他應(yīng)付款-代扣個人承擔(dān)的社保 70,000.00

其他應(yīng)付款-代扣個人承擔(dān)的公積金 50,000.00

應(yīng)交稅費-應(yīng)交個人所得稅 60,000.00

9月15日 借：應(yīng)付職工薪酬-工資 1,020,000.00

貸：銀行存款 1,020,000.00

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